Alemania: impuesto de sucesiones, exenciones, clases fiscales y plazos

Tres clases fiscales

Tributa el enriquecimiento del adquirente, en la medida en que no esté exento (§ 10, apartado 1, ErbStG). Cuánto queda exento y qué tipo se aplica depende de la relación con el fallecido o donante. La ley conoce tres clases (§ 15 ErbStG): en la clase I están cónyuges y parejas registradas, hijos e hijastros, sus hijos y, en una herencia, también padres y ascendientes. La clase II incluye, en una donación, a los padres, además de hermanos, sobrinos, padrastros, yernos y nueras, suegros y excónyuges. Todos los demás, también parejas sin matrimonio y amigos, están en la clase III.

Exenciones y tipos

La exención es de 500.000 € para cónyuges, 400.000 € para hijos e hijos de hijos fallecidos, 200.000 € para nietos, 100.000 € para las demás personas de la clase I y 20.000 € para las clases II y III (§ 16 ErbStG). Tributa solo lo que excede, redondeado a 100 € (§ 10, apartado 1).

El tipo sube en siete escalones. En la clase I: 7 % hasta 75.000 €, 11 % hasta 300.000 €, 15 % hasta 600.000 €, 19 % hasta 6 millones, 23 % hasta 13 millones, 27 % hasta 26 millones y por encima 30 %. En la clase II rigen del 15 al 43 %, en la III el 30 % y desde 13 millones el 50 % (§ 19). El tipo vale para toda la adquisición sujeta, no solo para la parte del escalón; si supera un escalón por poco, la compensación de rigor (Härteausgleich) suaviza el salto. Ejemplo: un hijo hereda 700.000 €. Tras el importe a tanto alzado quedan 685.000 €, tras la exención 285.000 € y, al 11 %, son 31.350 € de impuesto.

Qué queda exento o reduce la adquisición

En una herencia la ley resta a tanto alzado 15.000 € por entierro, monumento funerario, cuidado de la tumba y gestión de la herencia, sin justificar (§ 10, apartado 5, n.º 3, ErbStG). El ajuar, la ropa de casa y el vestido quedan exentos en la clase I hasta 41.000 €, otros bienes muebles como un coche hasta 12.000 € (§ 13, apartado 1, n.º 1).

La vivienda familiar (Familienheim), en que el fallecido vivió hasta el final, está exenta para el cónyuge superviviente y para los hijos hasta 200 m² de superficie, si se mudan sin demora y viven allí diez años; si no, la exención cae con efecto retroactivo (§ 13, apartado 1, n.º 4b y 4c). A quien cuidó al fallecido le quedan exentos hasta 20.000 € (n.º 9). Cónyuges e hijos reciben además la exención de previsión de hasta 256.000 € o 52.000 €, reducida por el valor capital de las pensiones de supervivencia (§ 17), y en el régimen legal queda exenta la compensación de ganancias (§ 5).

Donaciones en vida

Las adquisiciones de una misma persona se suman en diez años: a la última se le añaden las anteriores, y del impuesto sobre el total se resta el impuesto que correspondería a las anteriores. No puede quedar por debajo del impuesto de la última sola (§ 14 ErbStG). Quien dona cada diez años puede, pues, aprovechar la exención una y otra vez: un hijo recibe, por ejemplo, 400.000 € de cada progenitor. La exención de la vivienda familiar rige en donaciones solo entre cónyuges (§ 13, apartado 1, n.º 4a).

Plazos y comunicación

Debes comunicar por escrito a Hacienda cada adquisición en los tres meses siguientes a conocer el devengo (§ 30 ErbStG). Quedan exceptuadas las adquisiciones basadas en un testamento abierto por un tribunal o notario alemán del que resulte la relación con el causante, mientras no incluyan terrenos, patrimonio empresarial, participaciones en sociedades de capital ni patrimonio en el extranjero. Hacienda puede exigir una declaración, con un plazo de al menos un mes (§ 31).

Quien no quiera aceptar una herencia sobreendeudada o no deseada tiene solo seis semanas para repudiarla; el plazo empieza cuando conoces el devengo y el motivo de la llamada, con testamento no antes de su comunicación por el tribunal de herencias (§ 1944 BGB). Quien venda más tarde una casa heredada cuenta el plazo de diez años del impuesto sobre la especulación desde la compra por el fallecido.

Lo que el cálculo no conoce

El patrimonio empresarial, el agrícola y forestal y el patrimonio en el extranjero tienen reglas propias, y los valores de inmuebles y participaciones los fija Hacienda. Con grandes patrimonios, disputas entre herederos o una empresa compensa una asesoría fiscal o una abogada o un abogado especialista en derecho sucesorio.